A cél szentesítette - a magánszemély különadójának új szabályai

2011-02-03
A cél szentesítette - a magánszemély különadójának új szabályai

Éppen egy lélegzetvételnyi időre lélegezhettek fel…! Az érintettek az első híradásokból a különadó szabályát megsemmisítő alkotmánybírósági határozatról alig szerezhettek tudomást, a következő krónikák már a különadóról szóló új törvényjavaslat benyújtásáról szóltak.

Az 1268/B/2010. számú Alkotmánybírósági (AB) határozat kihirdetését követően újból elfogadott különadó tartalma ugyan részben módosult, de az alkotmánysértést megalapozó visszamenőleges hatály kimondása még jobban „feltúrja” a múltat. A korábbi, az idei évkezdésig történő visszaható hatály helyett öt évre visszamenően is megadóztathatók a tágabb értelemben tekintett közszférában a foglalkoztatási jogviszony megszüntetésével kapcsolatban kifizetett jövedelmek és más juttatások. Kétségtelen, a különadó-küszöb az általános szabály szerint 75 százalékkal emelkedett. Akinek maradt még alkotmányos aggálya, csekély eséllyel fordulhatnak az AB-hoz. A 2010. CXIX. törvény ugyanis módosította az Alkotmányt. Többek között az adókról és a költségvetésről szóló törvényeket az Alkotmánybíróság akkor vizsgálhatja felül, ha az erre irányuló indítvány az alkotmányellenesség okaként kizárólag az élethez és emberi méltósághoz való jog, a személyes adatok védelméhez való jog, a gondolat, lelkiismeret és vallás szabadsága, vagy a magyar állampolgársághoz kapcsolódó egyes alkotmányos jogok [69. §] sérelmét jelöli meg, és nem tartalmaz egyéb okot [32/A. § (2) bek.]. Így lehetnek alkotmánysértő adószabályok, mégsem semmisítheti meg az AB ezeket, ha csak az előbb felsorolt alkotmányos jogok valamelyikének sérelmét nem állapítja meg. A magánszemélyek új különadóját megállapító 2010. évi CXXIV. törvény december 30-tól hatályos, szabályait a 2005. I.1-tő megszerzett jövedelmekre kell alkalmazni. Szeptemberi számunkban bemutattuk a 2010. évi XC. törvényben bevezetett első különadót (Elvonási tünetek), most csupán a változásokra koncentrálunk. Újévi írásunkban „kivesézzük” az értelmezésre szoruló törvényszöveget.

 
Ami a magánszemély egyes jövedelmeinek különadójából megváltozott
 
Csak, hogy tudja, kinek kell adóznia, a különadó hatálya kiterjed
 
  • a költségvetési szervnél, állami, önkormányzati, közalapítványi forrásból alapított, fenntartott vagy működési támogatásban részesített más szervezetnél foglalkoztatott magánszemélyre,
  • aki munkavégzésre irányuló jogviszonya alapján, továbbá
  • aki a takarékos állami gazdálkodásról és a költségvetési felelősségről szóló 2008. évi LXXV. törvény vagy a köztulajdonban álló gazdasági társaságok takarékosabb
  • működéséről szóló 2009. évi CXXII. törvény szerinti munkavégzésre irányuló jogviszonyban
  • a különadó alapnak minősülő bevételt szerez,
  • kivéve azt, akinek a jogviszonya megszűnését követő naptári naptól a társadalombiztosítási nyugellátásról szóló törvényben meghatározott saját jogú nyugellátás kerül megállapításra.
 
Az adóalap – két eltérés
 
  • A különadó alapjának minősül a jogviszony megszűnésével összefüggésben
  • pénzben kifizetett, vagy bármely más formában juttatott (bármely esetben a továbbiakban: kifizetett) bevételből
  • ide nem értve a jogviszony 2005. január 1-jét megelőző megszűnése jogellenességét megállapító bírósági határozatban megállapított összegeket, illetve a felmentési (felmondási) időnek a munkavégzési kötelezettséggel járó időszakára fizetett munkabér, illetmény összegét, továbbá a szerződéses katonák leszerelési segélyét,
  • de ideértve a Munka Törvénykönyve [Mt.] 3. § (6) bekezdése alapján megállapodás szerint kikötött ellenérték címén kifizetett bevételt,
  • a törvény alapján megállapított összeget. Két markáns eltérés elöljáróban: 2010-helyett 2005-ig terjedő visszaható hatállyal került bevezetésre a különadó, továbbá szabályait alkalmazni kell arra a bevételre is, amit éppen a jogviszony jogellenes megszüntetése okán ítél meg a munkavállalónak, a közalkalmazottnak, a köz-vagy kormánytisztviselőnek a bíróság.
 
Kettő vagy három és félmillió felett
 
A fentiektől eltérően nem minősül a különadó alapjának:
 
  • az állami vezetők, polgármesterek, (fő)jegyzők, a köztulajdonban álló gazdasági társaságok vezető tisztségviselői és felügyelő bizottságának tagjai esetében az előbb említett bevétel kétmillió forintot meg nem haladó része;
  • más foglalkoztatott esetében a fent említett különadó alapba tartozó bevételnek a hárommillió-ötszázezer forintot meg nem haladó része, valamint a jogviszony megszűnésének évében esedékes szabadság megváltása címén kifizetett bevétel, illetve a jogviszony megszűnésekor a magánszemélyt megillető jubileumi jutalom.
 
A kétmillió felett különadózóknak a teljes szabadság-megváltás címén fizetett összeg beszámíthat az adóalapba, minden más alkalmazott az első különadó-szabály szerint fizethet 98 százalékot – vagy fordítva: megtarthatja a jogviszony megszűnését megelőző évekből fennmaradt és ki nem adott szabadságáért kifizetett távolléti díja két százalékát. A jogviszony 2005. január 1-jét követő megszűnése jogellenességét megállapító bírósági határozatban megállapított öszszegek után a különadó-fizetési kötelezettséget jogcímenként az említettek szerint kell teljesíteni. Kérdéses például, hogy a jogviszony helyreállításának mellőzéséért kifizetett, az Mt szerint 2 és 12 havi átlagkereset, vagy a Kjt. és a Ktv. alapján 2 és 36 havi átlagkereset szerinti összeg is beszámít-e a különadó alapjába? Mert, hogy a kártérítés nem jövedelem és nem bevétel. Ha nem éppen a „nullára” hoz vissza. Mint, ha misem történt volna.
 
Akik megfizethetik az elmúlt öt évet …
 
A magánszemély az adóbevallásában bevallott különadó-kötelezettséggel szemben adóelőlegként veszi figyelembe a kifizető által levont különadót. A törvény hatálybalépése előtt megszerzett, különadó-köteles jövedelmek után az adókötelezettséget a következők szerint kell teljesíteni. A magánszemély a 2010. évről benyújtandó személyi jövedelemadó bevallásra előírt határidőig a különadó-kötelezettségét megállapítja és az erre a célra rendszeresített külön nyomtatványon bevallja, és az adót megfizeti. Bevallásában megfizetett különadóként veszi figyelembe a különadó-alapba tartozó jövedelmek után a jövedelem megszerzése évében hatályos szabályok szerinti valamennyi közteher-kötelezettségét. Ha a magánszemély a 2010-ben őt törvény alapján megillető végkielégítést kapott, arra a személyi jövedelemadóról szóló törvény rendelkezésétől eltérően az évek közötti megosztást nem alkalmazhatja. A jövedelem megszerzése évében hatályos szabályok szerint a magánszemély valamennyi közteher-kötelezettségét úgy kell meghatározni, hogy a magánszemély a különadó-köteles jövedelem megszerzése évére (éveire) megállapított valamennyi közteher-kötelezettségéből levonja a különadó-köteles jövedelmek nélkül – annak figyelembevételével, hogy a különadóköteles jövedelmeket a magánszemély összes jövedelmébe az adóévben ekkor is be kell számítani – kiszámított közteher-kötelezettségét; A kifizető munkáltató – ide értve ezek jogutódját is – magánszemélyenkénti és a jövedelem juttatásának éve (évei) szerinti bontásban 2011. március 31-éig adatot szolgáltat az állami adóhatóságnak az általa kifizetett különadó-alapot képező összegről, valamint jogcímenként megbontva, az abból levont, a különadó fizetésére kötelezett magánszemélyt terhelő közterhekről. A magánszemély kérésére a kifizető munkáltató az említett adatokról és rendelkezésére álló, a különadó-fizetési kötelezettség teljesítéséhez szükséges adatokról a kérés beérkezését követő 30 napon belül tájékoztatja a magánszemélyt.
 
 
Dr. Horváth István
c. egyetemi docens PhD, ELTE ÁJTK

 

Forrás: Humán Szaldó

További cikkek a rovatban

A munkaviszony megszüntetésének új szabályai (1. rész)

2012-04-23
A munkaviszony megszüntetésének új szabályai (1. rész)

2012. július 1-jén hatályba lép az új munka törvénykönyve, s ezzel együtt a munkaviszony megszüntetésére vonatkozó új törvényi rendelkezések is. Sorozatunk első részében a felmondással – „leánykori nevén” rendes felmondással – kapcsolatos változásokat ismertetjük.

Ha én szakszervezeti tisztségviselő lennék...

2012-04-12
Ha én szakszervezeti tisztségviselő lennék...

Az új Munka Törvénykönyve híre már bizonyára mindenkihez eljutott, aki így vagy úgy érintett a munka világában. Aki azonban komolyabban foglalkozik a foglalkoztatás kérdéseivel, nem elégedhet meg ennyivel. Nem elég hallani valahol, hogy valaki olvasta, mások mit tudnak róla.

A tanulmányi szerződés idejét befolyásoló tényezők

2011-12-23
A tanulmányi szerződés idejét befolyásoló tényezők

Jelen cikk a tanulmányi szerződések tartama kapcsán azzal a kérdéssel foglalkozik, hogy mi jelentheti az egyensúlyt a munkáltató által nyújtott támogatás és a munkavállaló munkája (ellenszolgáltatása) között, azaz milyen elvek alapján határozható meg a munkáltató által nyújtott támogatás és a munkavállaló által ennek fejében kifejtett munka közötti arányosság.

A munkaviszony jogellenes megszüntetése és annak jogkövetkezményei

2011-12-17
A munkaviszony jogellenes megszüntetése és annak jogkövetkezményei

Mire kell figyelnie a munkáltatónak, ha meg akarja szüntetni a munkavállaló munkaviszonyát? Vannak-e formai, illetve tartalmi követelményei a munkaviszony megszüntetésére irányuló nyilatkozatnak és milyen jogkövetkezményekkel jár, ha ezeket a feltételeket a munkáltató megsérti?

Micsoda buli - alkoholos állapotban a munkahelyen

2011-12-17
Micsoda buli - alkoholos állapotban a munkahelyen

Itt az évvége, munkahelyi kollektívák koccintanak az irodai helyiségben – akár már a munkaidőben is megkezdődik az összejövetel. Van, aki már munkába jövet hangol az ünneplésre, sőt akadnak, akik ünnep nélkül, a munkanapokon rutinból gurítják le a fejadagot. A jogszabály és a bírói gyakorlat alapján „mixeljük” a cikket. Mit tegyen a munkáltató, ha meglátszik?

Tarthatatlan határidő a Kjt.-ben? A fegyelmi eljárás gátja

2011-10-18
Tarthatatlan határidő a Kjt.-ben? A fegyelmi eljárás gátja

Bárki, aki munkáltatói oldalon részt vett már fegyelmi eljárás lefolytatásában, tudja, hogy a határidők betartása az eljárás során alapvető fontosságú. A mulasztás akár a határozat érdemi vizsgálat nélküli hatályon kívül helyezését is maga után vonhatja, mégis találunk a Kjt.-ben a határidőkkel kapcsolatban olyan szabályt, ami gyakorlati problémákat vet fel.

A jó hírnévhez való jog sérelme a munkaviszonyban - a nem vagyoni kártérítés a gyakorlatban (3. rész)

2011-09-01

A nem vagyoni kárigényekkel foglalkozó sorozatunk 3. részében a jó hírnévhez való jog sérelmével kapcsolatos esetekből válogatunk. Minden embernek alapvető érdeke, hogy társadalmi értéke, megbecsülése pozitív legyen, épp ezért a jó hírnév védelme a munkaviszonyban sem nélkülözhető. E körben a munkaügyi bíróságok olyan magatartást, eljárást kompenzálnak nem vagyoni kártérítéssel, melyek a munkavállalóról, mint személyről negatív értékítélet kialakulását eredményezik alaptalanul.

Kockázatos kinevezések

2011-08-03
Kockázatos kinevezések

A Munka Törvénykönyvének hatálya alá tartozó felek – szerződési szabadságuk körében – bármikor dönthetnek úgy, hogy a munkaviszonyt határozott időre hozzák létre. A közalkalmazotti kinevezésre ez a szabály már nem vonatkozik, mégis sok munkáltató választja helytelenül ezt a megoldást. Cikkünkben a törvényi szabályokat, és be nem tartásuk - igencsak súlyos – következményeit járjuk körül.

A jogszabályban nem rendezett díjazásokról – a prémium (3. rész)

2011-06-19

A prémium jogi természetét kifürkésző sorozatunk utolsó részéhez ért. Törvényi szabályozás hiányában folytatjuk a tanulságos ítéletek felidézését. Egy ügyet három bíróság is néha eltérően ítél meg. Célszerű még a „nulladik” fokon úgy eljárni, hogy abból per ne legyen.

A jogszabályban nem rendezett díjazásokról – a prémium (2. rész)

2011-05-24

Sorozatunk második részéhez érve már belemélyedtünk a prémium jogi természetének elemzésébe. Törvényi szabályozás hiányában ezúttal is segítségül hívjuk a bírói gyakorlatot, amely egyben szemlélteti, különböző fokon eljárva a jogászok hogyan ítélik meg eltérően ugyanazt a tényállást.

Az emberi méltóság sérelme a munkaviszonyban - a nem vagyoni kártérítés a gyakorlatban (2. rész)

2011-04-23

A nem vagyoni kárigényekkel foglalkozó sorozatunk 2. részében az emberi méltóság sérelmével kapcsolatos esetekből válogatunk. A munkaviszony személyes, bizalmi jellegéből ered, hogy olykor ennek az alkotmányos alapjognak a sérelme is felmerül. Többről van ilyenkor szó, mint a munkahelyi légkör megromlásáról. Olyan magatartások, eljárások tartoznak ebbe a körbe, amelyek a munkavállaló, mint ember alapvető minőségét sértik. A bírói gyakorlat kész nem vagyoni kártérítéssel kompenzálni, ha például a munkavállaló elbocsátása körüli eljárás nem felel meg ennek a követelménynek.

A jogszabályban nem rendezett díjazásokról – a prémium (1. rész)

2011-03-29

Sorozatot indítunk olyan díjazási jogcímek jogi tartalmának és az alkalmazás buktatóinak feltárására, melyeket a Munka Törvénykönyve nem szabályoz. A törvényen kívüliség nem jelent jogellenességet: a munkajog általános szabályozási elvéből következően – jogszabályi tiltás hiányában – a munkaviszony szabályaitól a munkavállaló javára akár kollektív, akár munkaszerződésben is el lehet térni. Megalkothatók a díjazás törvényen túli jogcímei is.

Helyrehozni a helyrehozhatatlant? A nem vagyoni kártérítés a gyakorlatban (1. rész)

2011-03-14

Emberek, akik életük további részét tolószékben kénytelenek leélni egy közlekedési baleset miatt, emberek, akiket jó hírnevük megsértése miatt a szakmai körökben már nem ismernek el, emberek, akik a jövőben egyedül nevelik gyermeküket, miután házastársuk elhunyt egy munkabaleset során…. Különböző emberi sorsok, amiket összekapcsol a tény, hogy személyhez fűződő jogukat megsértették.

Versenytilalmi megállapodás - hibák a gyakorlatban

2010-08-03

Nem csak a jó példákból tanulhatunk. Írásunk a versenytilalmi megállapodással kapcsolatos négy olyan jogellenes „megoldásra” hívja fel a figyelmet, amelyet a tapasztalatok szerint igen sok helyütt alkalmaznak. Akár praktikus elképzelések is sérthetik a jogot, pedig a példák racionálisnak tűnnek. A munkáltató számára.

Szabadság kiadása egyenlőtlen munkaidő-beosztás esetén

2010-06-10
Az egyenlőtlen munkaidő-beosztás alkalmazása bonyolulttá teheti a szabadság pontos kiadását. A precíz eljáráshoz időnként mintha a törvényt meghaladó ismeretekre lenne szükség…

Egyre többe kerül a munkába járás

2010-04-25
Egyre többe kerül a munkába járás
A közigazgatási határon kívülről történő munkába járás költségtérítését szabályozó kormányrendelet idén 17 éves lenne. Érthető, hogy így a „felnőtté válás” küszöbén nem kezel olyan kérdéseket, ami akkor még szinte elképzelhetetlen volt.

Az outsourcing néhány munkajogi aspektusa

2010-04-10

Cégen belüli üzemek, üzletágak vagy bizonyos tevékenységek kiszervezésénél (ún. outsourcing) gyakran előfordul, hogy a kiszervezésben, eladásban megállapodó gazdasági társaságok nem gondolnak arra, hogy bizonyos feltételek fennállása esetén a kiszervezésre kerülő tevékenységgel együtt a munkavállalókat is át kell vennie a tevékenységet átvevő cégnek.

Köztulajdonban álló gazdasági társaságokban mennyi lehet a vezető tisztségviselők javadalmazása?

2010-03-20

2009. november 26. napján hirdették ki azt a törvényt, amely a köztulajdonban álló gazdasági társaságok működését, elsősorban pedig a vezető tisztségviselők javadalmazását hivatott átláthatóvá és nyilvánossá tenni. A köztulajdonban álló gazdasági társaságok takarékosabb működéséről szóló 2009. évi CXXII. törvény legtöbb rendelkezése 2009. december 4. napján lépett hatályba.